Целью настоящего стандарта является установление критериев выбора и изменения учетной политики вместе с порядком учета и раскрытием информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок. Настоящий стандарт призван улучшить уместность и надежность информации, содержащейся в финансовой отчетности организации, а также сопоставимость этой финансовой отчетности на протяжении времени и с финансовой отчетностью других организаций.
Требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением требований к раскрытию информации об изменениях в учетной политике, изложены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
• Стандарт устанавливает иерархию выбора вариантов учетной политики:
– стандарты и разъяснения СМСФО с учетом рекомендаций СМСФО по их применению;
– при отсутствии применимого к конкретной ситуации стандарта или разъяснения необходимо руководствоваться требованиями и рекомендациями стандартов и разъяснений СМСФО по аналогичным или смежным вопросам, а также определениями, критериями признания и концепциями оценки активов и обязательств, доходов и расходов, установленными Концептуальной основой финансовой отчетности;
– руководство также может принимать во внимание действующие версии учетных стандартов других органов, устанавливающих стандарты, использующих аналогичную концептуальную основу при разработке стандартов; прочую литературу по бухгалтерскому учету, а также сложившуюся отраслевую практику.
• Учетную политику необходимо последовательно применять к аналогичным сделкам.
• Изменение учетной политики допускается, только если такое требование содержится в стандартах или разъяснениях или если в результате изменения учетной политики информация будет надежной и более уместной.
• Если изменение учетной политики вызвано требованиями стандартов или разъяснений, то предприятие должно следовать содержащимся в них указаниям по переходу на новые учетные методы и процедуры. Если стандарт или разъяснение не дают таких указаний или если изменение учетной политики было добровольным, предприятие должно применять новую учетную политику ретроспективно, т.е. путем пересчета показателей предыдущих периодов.
• Если отсутствует практическая возможность определить эффект ретроспективного применения изменения учетной политики в конкретном периоде, то новая учетная политика применяется, начиная с самого раннего периода, для которого расчет эффекта ретроспективного применения осуществим на практике; при этом проводятся кумулятивные корректировки остатков на начало периода. Если отсутствует практическая возможность определить кумулятивный эффект применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, то политика применяется без пересчета данных за прошлые периоды начиная с самого раннего периода, для которого расчет эффекта применения политики осуществим на практике.
• Изменения в учетных оценках (например, изменение срока полезного использования актива) признаются в текущем и будущих отчетных периодах без изменения сравнительных данных.
• Все существенные ошибки прошлых лет должны быть исправлены путем пересчета сравнительных данных за предыдущие отчетные периоды; если ошибка произошла до начала самого раннего из представленных периодов — путем пересчета вступительного баланса.