Таблица 2. Основные допущения и принципы подготовки финансовой отчётности

Наименование ПСБУ МСФО Комментарий

Допущение имущественной обособленности

Принцип автономности   предприятия:   каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, которое отделено от собственников.
Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности.
 (п.18 ПСБУ 1)

В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку  определение активов и обязательств, приведенное в п. 49  Framework, отражает тот факт, что  МСФО исходит из  необходимости отнесения активов и обязательств  к конкретной организации.

Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через  право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам.

Допущение непрерывности деятельности

Принцип непрерывности деятельности предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из допущения , что его деятельность будет продолжаться и далее.  
(п.18 ПСБУ 1)

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться
(п.23 Framework)

Различий нет.

Учёт по методу начисления

Принципы начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.
(п.18 ПСБУ 1)

Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.
(п.22 Framework).

Формулировки сходны.

Понятность

Информация,  которая предоставляется в финансовых  отчетах,  должна быть   доходчивая   и   рассчитанная  на  однозначное  толкование  ее пользователями  при условии, что  они  имеют  достаточные   знания   и заинтересованные в восприятии этой информации.
(п.14 ПСБУ 1)

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
(п.25 Framework)

Определения совпадают

Уместность

Финансовая  отчетность   должна   содержать   лишь   уместную информацию,  которая  влияет  на принятие решений пользователями,  дает возможность  своевременно  оценить  прошлые,  нынешние  и   будущие   события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.
(п.15 ПСБУ 1)

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
(п.26 Framework)

Формулировки сходны.

Существенность и агрегирование

Существенная   информация  -  информация,  отсутствие  которой  может повлиять  на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации  определяется  соответствующими  положениями  (стандартами) бухгалтерского учета и руководством предприятия.
(п.3 ПСБУ 1)

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.
(п.30 Framework)
Предприятие   должно   представлять   каждый   существенный   класс   аналогичных   статей   в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.
(пп.29 IAS 1)

Различия могут возникнуть на детальном уровне, применительно к конкретным статьям.

Надёжность и Достоверность

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная  в  финансовой  отчетности,  является  достоверной,  если она не содержит ошибок и искажений,  которые способны  повлиять  на  решения пользователей отчетности.
(п.16 ПСБУ 1)

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
(п.31 Framework)
Финансовая  отчетность  должна  достоверно  представлять  финансовое  положение,  финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии  с  определениями  и  критериями  признания  активов,  обязательств,  доходов  и расходов, изложенными в «Концепции». Предполагается, что применение МСФО (IFRS), при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, обеспечивает формирование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного представления.
(п.15 IAS 1)

В ПСБУ критерием достоверности является отсутствие ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей отчётности.
В МСФО предполагается, что применение МСФО в совокупности с дополнительным раскрытием информации обеспечивает достоверность финансовой отчётности. Кроме того, в Концепции отдельно оговаривается, что информация, представленная в финансовой отчётности, должна быть не только уместной, но и надёжной, то есть такой на которую пользователи могут положиться.

Преобладание сущности над формой

Принцип превалирования  содержания  над  формой,  за  которым операция должна учитываться  в соответствии с  их  сущностью, а не лишь исходя из юридической формы
(п.18 ПСБУ 1)

Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой
(п.35 Framework)

На уровне общих положений различий нет.

Нейтральность

Нет указаний.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.
(п.36 Framework)

 


Осмотрительность

Принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.
(п.18 ПСБУ 1)

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы.
(п.37 Framework)

Формулировки сходны.

Полнота

Принцип полного отражения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на её основе.
(п.18 ПСБУ 1)

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
(п.38 Framework).

Формулировки сходны. Но, в отличие от ПСБУ, в МСФО всегда учитывается необходимость соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Сопоставимость

Финансовая отчетность должна    предоставлять возможность пользователям сравнивать:
финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
финансовые отчеты разных предприятий.
Предпосылкой  сопоставимости  является  приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытия информации об учетной политике и  ее  изменениях.
(п.17 ПСБУ 1)

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
(п.39 Framework)

Различий нет

Взаимозачёт

Свертывание статьи активов и обязательств  является  недопустимым кроме     случаев,     предусмотренных    соответствующими    положениями (стандартами).
(п.7 ПСБУ 2)
Свертывание  доходов  и  расходов   не   позволяется,   кроме случаев,  предусмотренных  соответствующими  положениями  (стандартами).
(п.11 ПСБУ 3)

ПСБУ 17 «Налог на прибыль» и ПСБУ 13 «Финансовые инструменты» предусматривают возможность взаимозачёта в отдельных случаях.

Предприятие не должно зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО.
(п.32 IAS 1)

 

Взаимозачёт допускается в следующих IAS:
12, 19, 20, 31, 32.

Общие требования совпадают. Различия могут возникать в результате различий в требованиях определенных МСФО и ПСБУ.

Принцип периодичности

Принцип периодичности: предполагает разделение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.
(п.18 ПСБУ 1)

Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе.
(п.36 IAS 1)
Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год.
МСФО не определяют, какие предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой частотой или как быстро после окончания промежуточного периода это следует делать.
(IAS 34)

В МСФО принцип периодичности признаётся через указание о периодах отчётности.

Последовательность применения учетной политики

Принцип последовательности: предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учётной политики Изменение учётной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчётности
(п.18 ПСБУ 1)

Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики.
 (п.13 IAS 8).
Предприятие изменяет представление информации в  своей  финансовой отчетности  только  в  тех  случаях,  когда  новое  представление  обеспечивает  информацию,  которая является надежной и более уместной для пользователей финансовой отчетности, и когда пересмотренная структура, вероятнее всего, будет сохранена и в будущем с тем, чтобы не нарушалась сопоставимость информации.
(п.46 IAS 8).

В целом, формулировки сходны.

Оценка элементов финансовой отчётности

Принцип исторической (фактической) себестоимости, который определяет приоритет оценки активов, исходя из затрат на их производство и приобретение.
(п.18 ПСБУ 1)

Наиболее широко принятой компаниями основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости. Более того, некоторые компании в ответ на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справится с влиянием изменения цен на неденежные активы, используют метод учета по восстановительной стоимости.
(п.101 Framework)

В МСФО даётся большая свобода выбора метода оценки элементов финансовой отчётности

Требование единого денежного измерителя

Принцип  единого  денежного  измерителя, который предусматривает измерение и обобщение   всех   операций   предприятия  в  его  финансовой отчетность в единой денежной единице.
(п.18 ПСБУ 1)

Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
(п.8 IAS 21)

Если валюта представления отличается от функциональной валюты предприятия, оно переводит результаты своей работы и финансовое положение в валюту представления. Например, если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.
(п.38 IAS 21)

В МСФО не сформулирован принцип единого денежного измерителя. Требование единого денежного измерителя в МСФО вытекает из положений о валюте представления отчётности и соблюдения принципа сопоставимости.

Объективное (справедливое) представление и соответствие стандартам

Нет указаний.

В соответствии с IAS 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать:
(a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;
(b) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;
(c) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и
(d) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

МСФО содержит подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию  в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.
В ПСБУ не предусмотрена возможность отказа от применения установленных правил учёта.

finance; financial management; IFRS; GAAP; IAS; International Financial Reporting Standards; International Accounting Standards; управленческий учет; финансовый мнеджмент; финансовая отчетность; учет; управленческий учёт; финансовая отчётность; бланки; скачать бесплатно тексты МСФО, скачать бесплатно тексты IFRS, скачать бесплатно тексты IAS, статьи по МСФО, статьи по финансовому менеджменту, комментарии МСФО