../ Финансовая отчётность / Сравнительный анализ МСФО и П(С)БУ / 8. Структура и содержание Отчета о движении денежных средств

Таблица 8. Структура и содержание Отчета о движении денежных средств

Наименование

ПСБУ

МСФО

Комментарий

Структура отчёта

ПСБУ 4 утверждена форма Отчёта о движении денежных средств. В этом отчёте статьи сгруппированы по трём разделам: «Движение средств в результате операционной деятельности», «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и «Движение средств в результате финансовой деятельности»

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
(п.10 IAS 7)

И в ПСБУ, и в МСФО денежные потоки разбиваются по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой
В ПСБУ, в отличие от МСФО, состав и порядок представления статей отчёта жёстко закреплён.



Отражение движения денежных средств от операционной деятельности

Операционная  деятельность  -  основная деятельность предприятия, а
также  другие  виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой
деятельностью.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Определения операционной деятельности совпадают.
ПСБУ предусматривают представление информации о движении денежных средств только косвенным методом.
МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 IAS 7 приоритет отдается прямому методу отражения движения денежных средств.

Формой отчёта, утверждённой ПСБУ, предусмотрена возможность представления информации о  движении денежных средств от операционной деятельности исключительно с использованием косвенного метода.

Для представления информации о движении средств от операционной деятельности может быть использован прямой либо косвенный метод.
(п.18 IAS 7)

Отражение движения денежных средств от инвестиционной деятельности

Инвестиционная   деятельность   -  приобретение  и  реализация  тех необоротных  активов,  а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Определения и общие требования МСФО и ПСБУ в части отражения движения денежных средств от инвестиционной деятельности совпадают

Отражение движения денежных средств от финансовой деятельности

Финансовая деятельность  -  деятельность,  которая  приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Определения финансовой деятельности в МСФО и ПСБУ совпадают.
В МСФО банковские овердрафты могут учитываться в качестве   компонента денежных средств и не  отражаться в составе движения по финансовой деятельности. В ПСБУ нет указаний на счёт отражения подобных операций.

 

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если  банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.
(п.8 IAS 7)

Возможность использования нетто-метода

Возможность использования нетто-метода не предусмотрена.

В своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, за исключением потоков денежных средств, описанных в пунктах 22 и 24, которые отражаются в отчетности на нетто-основе.
(п.21 IAS 7)

В МСФО предусмотрена возможность отражения отдельных видов денежных поступлений и выплат от инвестиционной и финансовой деятельности на нетто-основе. (п.21-24 IAS 7)
В ПСБУ возможность использования нетто-метода не предусмотрена.

Раскрытие информации о выплате процентов и дивидендов

В  статье  "Приобретение  необоротных  активов" показываются выплаты   денежных   средств  для  приобретения  (создания)  основных средств, нематериальных активов и других необратимых активов (кроме финансовых  инвестиций).  В  этой  статье также отображаются суммы уплаченных  процентов,  если  они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т.п.) необоротных активов.
(п.38 ПСБУ 4)
В статье "Уплаченные проценты" отображаются суммы денежных средств, использованных в уплату процентов за пользование заемным капиталом,  кроме  сумм  уплаченных процентов, если они включены в стоимость  строительства  (создания,  выращивания  и т.п.) необоротных активов.
(п.25 ПСБУ 4)
В  статье "Полученные проценты" отображаются поступление денежных  средств  в  виде  процентов  за  займы,  предоставленные другим сторонам  (другие,  чем  займа, осуществленные финансовым учреждением), за финансовыми  инвестициями  в долговые ценные бумаги, за использование переданных  в финансовую аренду необратимых активов и т.п.
(п.34 ПСБУ 4)
В  статье  "Полученные   дивиденды"   отображаются   суммы денежных  поступлений  в  виде дивидендов как результат приобретения акций  или  долей  в  капитале  других предприятий (кроме выплат за такими  инструментами,  которые  признаются  как  эквиваленты  денежных средств,   или   за  такими,  что  удержатся  для  дилерских  или торговых  целей).
(п.35 ПСБУ 4)

Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в  соответствии с  допустимым альтернативным порядком учета,  предусмотренным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
(п.32 IAS 7)
Для   финансовых   институтов   выплаченные   проценты   и   полученные   проценты   и   дивиденды классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Однако в отношении других предприятий общего мнения по вопросу о классификации таких денежных поступлений или выплат не существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они включаются в определение прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться, соответственно, как движение денежных средств от финансовой  и   инвестиционной  деятельности,  потому   что   они   представляют  собой   затраты   на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям.
(п.33 IAS 7)
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время выплаченные  дивиденды  могут  классифицироваться как  компонент  движения  денежных  средств  от операционной деятельности с тем, чтобы пользователям было легче оценить способность предприятия выплачивать дивиденды из потоков денежных средств от операционной деятельности.
(п.34 IAS 7)

В соответствие с требованиями МСФО, сумма выплаченных процентов должна раскрываться отдельно, независимо от того признаны они как расходы за период или капитализированы.
В соответствие с ПСБУ, выплаченные проценты показываются отдельно, только если они признаны как расходы.

Для нефинансовых учреждений
по МСФО выплаченные проценты и дивиденды могут классифицироваться как движение средств от операционной или финансовой деятельности. Полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как движение средств от операционной или инвестиционной деятельности.
В соответствие с ПСБУ выплаченные проценты классифицируются как движения от операционной деятельности, а выплаченные дивиденды − как движения средств от финансовой деятельности. Полученные проценты и дивиденды классифицируются как движения средств от инвестиционной деятельности.

Раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль

В  статье  "Уплаченные  налоги  на  прибыль" показывается
использование  денежных  средств  для уплаты налогов на прибыль при
условии,  что  они  конкретно  не  отождествляются  с  финансовой  или инвестиционной деятельностью.
(п.26 ПСБУ 4)

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.
(п.35 IAS 7)

И МСФО и ПСБУ предусматривают отнесение движений денежных средств для уплаты налогов на прибыль к финансовой или инвестиционной деятельности, если есть возможность отождествления таких выплат с соответствующими операциями. Но, как правило, уплата налогов на прибыль относится к операционной деятельности.

Раскрытие компонентов денежных средств

В   примечаниях   к   финансовой   отчетности  приводится (раскрывается) информация про:
    а) состав денежных средств;

(п.58 ПСБУ 4)

Предприятие  должно  раскрывать  компоненты  денежных  средств  и  эквивалентов  денежных средств и представлять сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
(п.45 IAS 7)

Требования сходны

Раскрытие информации о средствах, недоступных для использования

 В   примечаниях   к   финансовой   отчетности  приводится (раскрывается) информация про:
г)  наличие  значительного  сальдо  денежных  средств,  которые  есть  в наличии у предприятия и какие недоступные для использования группой, к которой принадлежит предприятие.
(п.58 ПСБУ 4)

Предприятие  должно  раскрывать  вместе  с  комментариями  руководства  сумму  значительных остатков денежных средств и  эквивалентов денежных средств, имеющихся у  предприятия, но недоступных для использования группой.
(п.48 IAS 7)

Требования совпадают

Изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях  и других подразделениях бизнеса

В  случае  приобретения  или  продажи  имущественных  комплексов на протяжении отчетного периода  приводится  (раскрывается)  информация про:
     а)  общую  стоимость  приобретения  или  реализации  имущественного комплекса;
     б)  часть  общей  стоимости  имущественного  комплекса,  которая, соответственно,  была  уплаченная  или полученная в форме денежных средств;
     в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;
     г) сумму  активов  (кроме  денежных   средств)   и   обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.
(п.59 ПСБУ 4)

Агрегированные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения и потери контроля над дочерними предприятиями и другими подразделениями бизнеса, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Предприятие должно раскрыть следующие совокупные сведения, касающиеся как приобретения, так и потери контроля над дочерними предприятиями или другими подразделениями бизнеса в течение периода:
(a)  суммарное возмещение, выплаченное или полученное;

(b)  доля  возмещения, представленная денежными  средствами  и  эквивалентами денежных средств;
(c)  сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль; и

(d)  суммы  активов  и  обязательств,  кроме  денежных  средств  и  эквивалентов  денежных средств, в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.
(п.40 IAS 7)

Требования совпадают

Раскрытие прочей информации

В   примечаниях   к   финансовой   отчетности  приводится (раскрывается) информация про:
     б) состав  статей "Другие поступления",  "Другие платежи" и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;
(п.58 ПСБУ 4)

Дополнительная информация может оказаться уместной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия. Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и может включать:
(a)  суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
(b)  агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;
(c)  агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей; и
(d)  суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной   и финансовой деятельности каждого отчётного сегмента (см. IFRS 8 «Операционные сегменты»).
(п.50 IAS 7)

В МСФО содержатся более подробные указания по раскрытию дополнительной информации о движении денежных средств.
В ПСБУ, в отличие от МСФО, нет указаний про раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам.
ПСБУ также не содержат требований о раскрытии информации про суммы неиспользованных кредитных средств, о выделении сумм, относящихся к долям участия в совместной деятельности, и пр.

finance; financial management; IFRS; GAAP; IAS; International Financial Reporting Standards; International Accounting Standards; управленческий учет; финансовый мнеджмент; финансовая отчетность; учет; управленческий учёт; финансовая отчётность; бланки; скачать бесплатно тексты МСФО, скачать бесплатно тексты IFRS, скачать бесплатно тексты IAS, статьи по МСФО, статьи по финансовому менеджменту, комментарии МСФО