../ Финансовая отчётность / Украинские национальные стандарты финансовой отчётности / Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
НАКАЗ

16.11.2009  N 1327

Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів

Відповідно до частини другої статті 6 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додаються.
2. Департаменту забезпечення діяльності Міністра (патронатна служба) (Змій Ю.М.) після затвердження цього наказу забезпечити його оприлюднення на офіційному веб-сайті Міністерства фінансів України.
3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра Фудашкіна Д.О.

Перший заступник Міністра І.Уманський

ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства фінансів
України
16.11.2009  N 1327

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
з бухгалтерського обліку нематеріальних активів

I. Загальні положення

1.1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів (далі — Методичні рекомендації) можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами, їх філіями та іншими виділеними на окремий баланс підрозділами (далі — підприємства) незалежно від організаційно-правових форм господарювання (крім бюджетних установ). Методичні рекомендації не поширюються на гудвіл.
1.2. Нематеріальними активами вважаються немонетарні активи, які не мають матеріальної форми та можуть бути ідентифіковані (незалежно від строку їх корисного використання (експлуатації).
1.3. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта за такими групами:
1.3.1. Права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо).
1.3.2. Права користування майном (право користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо).
1.3.3. Права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо).
1.3.4. Права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо).
1.3.5. Авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних) виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо). До літературних, письмових творів наукового, технічного або іншого характеру належать також результати науково-дослідних, пошукових, дослідно-конструкторських, дослідно-технологічних робіт у формі звіту, документації, комплекти конструкторської і технологічної документації (первинні зразки) тощо.
1.3.6. Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи.
1.3.7. Інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, право на використання економічних та інших привілеїв, право на використання вигід від скорочення викидів парникових газів тощо).
1.4. Уведення в господарський оборот об’єктів інтелектуальної власності, їх інвентаризація, виведення (списання) з господарського обороту та ведення аналітичного обліку оформлюється типовими формами первинного обліку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. №732, зареєстрованими у Міністерстві юстиції України 14.12.2004 р. за №1580/10179. Для ведення аналітичного обліку та оформлення операцій з іншими нематеріальними активами можуть також застосовуватися ці типові форми первинного обліку із зазначенням у цьому разі назви і реквізитів форми щодо нематеріальних активів.
1.5. На кожен об’єкт нематеріальних активів комісією підприємства складається (в одному примірнику) Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. У цьому документі зазначаються, зокрема, правові умови введення об’єкта нематеріальних активів у господарський оборот, тобто зазначаються назви документів, згідно з якими такий об’єкт вводиться в господарський оборот, — договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір, дата акта приймання-передачі об’єкта нематеріальних активів, документи (довідки), що описують сам об’єкт нематеріальних активів або порядок його використання (письмовий та/або образотворчий опис з формулою, креслення, схема, зразок, дискета, аудіо-, відеокасета тощо), вартість, строк корисного використання, особа, відповідальна за використання об’єкта. Акт введення в господарський оборот права на використання вигід від скорочення викидів парникових газів складається за наявності верифікаційного висновку про обсяги скорочення антропогенних викидів парникових газів. При складанні Акта комісія пересвідчується у наявності документів, що дають змогу ідентифікувати об’єкт нематеріального активу, який уводиться у господарський оборот.
Первинні документи про витрати на об’єкт нематеріальних активів, отриманий у результаті розробки, повинні, зокрема, містити інформацію про зміст витрат (виконання робіт зі створення нематеріального активу, витрачання матеріальних цінностей на створення об’єкта), кількісні і вартісні показники таких витрат, підписи уповноважених посадових осіб.
1.6. На кожен об’єкт нематеріальних активів бухгалтерською службою підприємства, за даними Акта введення в господарський оборот, відкривається Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. Допускається також ведення аналітичного обліку в одній інвентарній картці групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що вводяться (надійшли) у господарський оборот в одному календарному місяці та закріплюються за однією відповідальною за їх використання особою.
1.7. Списання (ліквідація) об’єкта нематеріальних активів оформлюється комісією Актом вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (у двох примірниках) на кожний окремий об’єкт нематеріальних активів.
1.8. Для систематизації на рахунках бухгалтерського обліку інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах щодо операцій з нематеріальними активами, можуть застосовуватися такі регістри синтетичного та аналітичного обліку: журнал 4, відомість 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій і відомість 4.3 аналітичного обліку нематеріальних активів, форми яких затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356, або відомість 4-м, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.06.2003 р. №422.
1.9. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами наведена у додатку до Методичних рекомендацій.

II. Визнання та оцінка нематеріальних активів

2.1. Придбаний або отриманий об’єкт нематеріальних активів зараховується на баланс, якщо одночасно виконуються такі умови:

  • підприємство здійснює його контроль;
  • існує імовірність отримання майбутніх економічних вигід, пов’язаних з його використанням;
  • його вартість може бути достовірно визначена.

2.2. Об’єкт нематеріальних активів, отриманий у результаті розробки, зараховується на баланс, якщо підприємство має:

  • намір, технічну можливість та ресурси для доведення об’єкта нематеріальних активів до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;
  • можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або використання об’єкта нематеріальних активів;
  • інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою об’єкта нематеріальних активів.

Якщо об’єкт нематеріальних активів не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов’язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.
2.3. Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, витрати на:

  • дослідження;
  • підготовку і перепідготовку кадрів;
  • рекламу та просування продукції на ринку;
  • створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
  • підвищення ділової репутації підприємства, передплату (придбання) видань, створення торгових марок (товарних знаків).

2.4. Придбані (створені) об’єкти нематеріальних активів зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
2.5. У разі придбання об’єкта нематеріальних активів за плату (грошову компенсацію) його первісна вартість складається з ціни (вартості) придбання (окрім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому цей об’єкт придатний для використання за призначенням. Фінансові витрати включаються до первісної вартості об’єкта нематеріальних активів у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р. №415, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.05.2006 р. за №610/12484.
2.6. У разі придбання об’єкта нематеріальних активів в обмін на подібний об’єкт первісна вартість такого об’єкта дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта нематеріальних активів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний актив, є його справедлива вартість із включенням різниці між залишковою та справедливою вартістю до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.
2.7. У разі придбання об’єкта нематеріальних активів в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив первісна вартість такого об’єкта дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
2.8. У разі безоплатного отримання об’єкта нематеріальних активів первісною вартістю такого об’єкта є його справедлива вартість на дату отримання з урахуванням мита, непрямих податків (якщо вони не підлягають відшкодуванню) та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його отриманням та доведенням до стану, у якому цей об’єкт придатний для використання за призначенням. Справедлива вартість об’єкта нематеріальних активів дорівнює поточній ринковій вартості, а за відсутності такої вартості — оціночній вартості, яку підприємство сплатило б за цей об’єкт у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами виходячи з наявної інформації. Такою інформацією може бути, зокрема, експертна оцінка суб’єкта оціночної діяльності.
2.9. У разі отримання об’єкта нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу підприємства первісною вартістю такого об’єкта визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства його справедлива вартість з урахуванням мита, непрямих податків (якщо вони не підлягають відшкодуванню) та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням і доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням.
2.10. У разі отримання об’єкта нематеріальних активів в результаті об’єднання підприємств такий об’єкт оцінюється за його справедливою вартістю.
Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів, сплачена за кілька об’єктів нематеріальних активів загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об’єктів.
2.11. У разі створення об’єкта нематеріальних активів підприємством до первісної вартості такого об’єкта включаються прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням цього об’єкта та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, збір за подання заявки про реєстрацію об’єкта права інтелектуальної власності, збір за публікацію відомостей про видачу свідоцтва, патенту, сплата державного мита за видачу свідоцтва, патенту тощо).
Первісна вартість об’єкта нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних із удосконаленням такого об’єкта і підвищенням його можливостей та строку корисного використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід від його використання.
Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта нематеріальних активів в придатному для використання стані та отримання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
2.12. Витрати на придбання, створення та удосконалення об’єктів нематеріальних активів відображаються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». Фактичні витрати на придбання, створення та удосконалення об’єктів нематеріальних активів, використання яких на дату балансу за призначенням не відбулося (не введені в господарський оборот), відображаються у складі незавершених капітальних інвестицій у нематеріальні активи.
2.13. Об’єкт нематеріальних активів, наданий правовласником (ліцензіаром) в користування (при збереженні виключних прав на результат інтелектуальної діяльності), залишається на балансі правовласника (ліцензіара) із зазначенням в аналітичному обліку інформації про передачу цього об’єкта у користування іншій особі.
2.14. Об’єкт нематеріальних активів, отриманий у користування, обліковується користувачем (ліцензіатом) на позабалансовому рахунку в оцінці, визначеній виходячи з розміру винагороди, встановленого в договорі. При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності у вигляді періодичних платежів, обчислених у порядку та строки, встановлені договором, включаються користувачем (ліцензіатом) до витрат звітного періоду.

III. Переоцінка нематеріальних активів

3.1. Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих об’єктів нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. За відсутності активного ринку переоцінка може здійснюватися за експертною оцінкою суб’єкта оціночної діяльності.
3.2. Активний ринок — ринок, якому притаманні такі умови: предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорідними; у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною. У разі переоцінки окремого об’єкта нематеріальних активів переоцінюються всі інші об’єкти групи, до якої належить такий об’єкт нематеріальних активів.
Переоцінка об’єктів нематеріальних активів тієї групи, об’єкти якої були переоцінені, надалі має проводитися так регулярно, щоб було забезпечено визначення їх залишкової вартості на дату балансу, яка б суттєво не відрізнялась від їх справедливої вартості.
3.3. Група нематеріальних активів — сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів. Якщо окремий об’єкт нематеріальних активів у складі групи переоцінених об’єктів нематеріальних активів не можна переоцінити, такий об’єкт відображається за його первісною вартістю, сумою накопиченої амортизації та накопичених втрат від зменшення його корисності.
Переоцінена первісна вартість і переоцінена накопичена амортизація об’єкта нематеріальних активів визначаються множенням відповідно первісної вартості, накопиченої амортизації на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об’єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми накопиченої амортизації об’єкта.
Відомості про зміни первісної вартості та суми накопиченої амортизації нематеріальних активів заносяться до інвентарної картки обліку об’єкта нематеріальних активів.
3.4. Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду, крім випадків, наведених у пункті 3.5 Методичних рекомендацій.
3.5. У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об’єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх уцінок об’єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об’єкта і вигід від відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більша від зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.
У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об’єкта нематеріальних активів) перевищення суми попередніх дооцінок об’єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.
3.6. При вибутті об’єкта нематеріальних активів, який раніше був переоцінений, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
Перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній до нарахування амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. До складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об’єкта нематеріальних активів також включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об’єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об’єкта нематеріальних активів, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до інвентарної картки обліку об’єкта нематеріальних активів.

IV. Облік корисності нематеріальних активів

4.1. На дату річного балансу підприємство має оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів. Оцінка наявності цих ознак здійснюється з метою приведення балансової вартості нематеріальних активів у відповідність до очікуваної суми відшкодування таких нематеріальних активів, виходячи з очікуваних обсягів майбутніх грошових потоків, які може забезпечити використання нематеріальних активів.
4.2. Про зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів можуть свідчити, зокрема, такі ознаки:
4.2.1. Зменшення ринкової вартості об’єкта нематеріальних активів протягом звітного періоду на суттєво більшу величину, ніж очікувалось.
4.2.2. Моральне старіння об’єкта нематеріальних активів.
4.2.3. Суттєві негативні зміни в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство, що відбулися протягом звітного періоду або очікувані найближчим часом.
4.2.4. Збільшення протягом звітного періоду ринкових ставок відсотків або інших ринкових ставок доходу від інвестицій, яке може вплинути на ставку дисконту і суттєво зменшити суму очікуваного відшкодування об’єкта нематеріальних активів.
4.2.5. Суттєві зміни способу використання об’єкта нематеріальних активів протягом звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному періоді, які негативно впливають на діяльність підприємства.
4.2.6. Інші свідчення того, що ефективність об’єкта нематеріальних активів є або буде гіршою, ніж очікувалось.
4.3. За наявності ознак зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів підприємство визначає суму його очікуваного відшкодування.
Незалежно від наявності ознак зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів підприємство визначає на дату річного балансу суму очікуваного відшкодування об’єктів нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання і об’єктів нематеріальних активів, що не використовуються на дату річного балансу.
4.4. Втрати від зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів включаються до складу інших витрат звітного періоду з одночасним збільшенням суми накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів.
Втрати від зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів, відображеного в обліку за переоціненою вартістю, у разі наявності (на дату визначення суми втрат від зменшення корисності) перевищення суми попередніх дооцінок вартості об’єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок вартості цього об’єкта і втрат від зменшення його корисності, відображаються збільшенням суми накопиченої амортизації та зменшенням додаткового капіталу (але на суму не більше зазначеного перевищення) з визнанням різниці (якщо сума втрат від зменшення корисності більша від зазначеного перевищення) іншими витратами звітного періоду та збільшенням накопиченої амортизації нематеріальних активів.
4.5. Якщо на дату річного балансу ознаки зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів перестали існувати, то підприємство визначає і відображає вигоди від відновлення його корисності.
Про відновлення корисності об’єкта нематеріальних активів можуть свідчити, зокрема, такі ознаки:
4.5.1. Суттєве збільшення ринкової вартості об’єкта нематеріальних активів протягом звітного періоду.
4.5.2. Суттєві позитивні зміни в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство, що відбулися протягом звітного періоду.
4.5.3. Зменшення протягом звітного періоду ринкових ставок відсотків або інших ринкових ставок доходу від інвестицій, яке може вплинути на ставку дисконту і суттєво збільшити суму очікуваного відшкодування об’єкта нематеріального активу.
4.5.4. Суттєві зміни об’єкта нематеріальних активів та/або способу його використання протягом звітного періоду або такі очікувані зміни в наступному періоді, які позитивно вплинуть на діяльність підприємства.
4.5.5. Інші свідчення того, що ефективність використання об’єкта нематеріальних активів є або буде кращою, ніж очікувалось.
4.6. Сума вигід від відновлення корисності об’єкта нематеріальних активів відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів.
Сума вигід від відновлення корисності об’єкта нематеріальних активів, відображеного в обліку за переоціненою вартістю, у разі наявності (на дату визначення суми вигід від відновлення ко рисності) перевищення суми попередніх уцінок об’єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок вартості цього об’єкта і вигід від відновлення його корисності, відображається зменшенням суми накопиченої амортизації та збільшенням іншого доходу звітного періоду (але на суму не більше зазначеного перевищення) з визнанням різниці (якщо сума вигід від відновлення корисності більша від зазначеного перевищення) збільшенням додаткового капіталу та зменшенням накопиченої амортизації нематеріальних активів.

V. Амортизація нематеріальних активів

5.1. Нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів здійснюється протягом строку його корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс). Об’єктом амортизації є первісна (переоцінена) вартість об’єкта нематеріальних активів за вирахуванням його ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість об’єкта нематеріальних активів прирівнюється до нуля, окрім випадків існування невідмовного зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об’єкта наприкінці строку його корисного використання або якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об’єкта. Ліквідаційна вартість може не прирівнюватися до нуля, якщо підприємство очікує продати цей об’єкт нематеріальних активів до кінця строку його корисного використання.
Об’єкти нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання, а також право на використання вигід від скорочення викидів парникових газів амортизації не підлягають.
5.2. Підприємство визначає строк корисного використання об’єкта нематеріальних активів або встановлює його, якщо строк до цього не визначено.
5.3. Об’єкт нематеріальних активів визнається таким, що має невизначений строк корисного використання, якщо немає передбачуваного обмеження періоду, протягом якого такий об’єкт буде забезпечувати економічні вигоди.
5.4. При визначені строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів ураховуються такі економічні і правові фактори:
5.4.1. Очікуваний спосіб використання об’єкта нематеріальних активів підприємством і спроможність управлінського персоналу ефективно управляти цим об’єктом.
5.4.2. Період життєвого циклу товару, для ідентифікації якого використовується об’єкт нематеріальних активів, та строки корисного використання подібних об’єктів нематеріальних активів.
5.4.3. Передбачуване моральне старіння об’єкта нематеріальних активів.
5.4.4. Стабільність галузі, в якій функціонує підприємство, та зміни ринкового попиту на продукти чи послуги, які є результатом експлуатації.
5.4.5. Тенденції розвитку конкуренції на ринку.
5.4.6. Рівень витрат на обслуговування, необхідний для отримання очікуваних майбутніх економічних вигід від об’єкта нематеріальних активів, та здатність і намір підприємства досягти такого рівня.
5.4.7. Період контролю об’єкта нематеріальних активів та юридичні або інші обмеження його використання.
5.4.8. Залежність строку корисного використання нематеріальних активів від строку корисного використання інших активів підприємства.
5.5. Економічні фактори безпосередньо впливають на визначення періоду, протягом якого можуть бути отримані економічні вигоди від об’єкта нематеріальних активів, а правовими факторами може обмежуватися період контролю підприємством цих економічних вигід. Строк корисного використання об’єкта нематеріальних активів встановлюється за найменшим із періодів, що визначені згідно із цими факторами.
5.6. Значні зміни технологій і програмних продуктів можуть впливати на встановлення строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів меншого, ніж строк їх можливого використання, визначений згідно із економічними і правовими факторами.
5.7. Підприємство може застосовувати такі методи нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів: прямолінійний; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий. Метод амортизації об’єкта нематеріальних активів обирається виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигід. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Метод амортизації обирається і послідовно застосовується в кожному періоді, крім випадків, коли відбувається зміна умов отримання майбутніх економічних вигід, які очікувалось отримати від використання об’єкта нематеріальних активів.
5.8. Амортизація об’єкта нематеріальних активів нараховується з першого числа місяця, що настає за місяцем уведення цього об’єкта в господарський оборот. Нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою уведення цього об’єкта в господарський оборот.
Нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів припиняється починаючи з місяця, що настає за місяцем вибуття цього об’єкта.
Сума нарахованої амортизації відображається збільшенням суми витрат і збільшенням суми накопиченої амортизації нематеріальних активів.
5.9. Аналітичний облік накопиченої амортизації нематеріальних активів ведеться за об’єктами нематеріальних активів.
5.10. Строк корисного використання об’єкта нематеріальних активів та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному звітному році очікуються зміни строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів або зміни умов отримання майбутніх економічних вигід від його використання.
Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання в кінці кожного року оцінюються на наявність ознак невизначеності обмеження строку їх корисного використання та за відсутності таких ознак підприємством установлюється строк корисного використання таких нематеріальних активів.
Амортизація об’єкта нематеріальних активів нараховується виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку корисного використання починаючи з місяця, що настає за місяцем, в якому відбулися зміни.
5.11. Після відновлення корисності об’єкта нематеріальних активів нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової вартості такого об’єкта і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання. Балансова (залишкова) вартість об’єкта нематеріальних активів, збільшена внаслідок відновлення його корисності, не повинна перевищувати балансову (залишкову) вартість такого об’єкта, визначену на дату відновлення корисності без урахування попередньої суми втрат від зменшення його корисності.
5.12. Зміни методів нарахування амортизації та строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів відображаються як зміни облікових оцінок відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. №137, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за №392/3685.

VI. Вибуття нематеріальних активів

6.1. Об’єкт нематеріальних активів списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання.
6.2. Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям) та їх залишковою вартістю.
6.3. Регістри аналітичного обліку об’єктів нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття цих об’єктів.

VII. Інвентаризація нематеріальних активів

7.1. Проведення інвентаризації нематеріальних активів та оформлення її результатів здійснюються в порядку, встановленому Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. №69, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 26.08.94 р. за №202/412.
При інвентаризації об’єктів нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) відповідні права. Зокрема, з метою ідентифікації об’єктів нематеріальних активів інвентаризаційна комісія пересвідчується у наявності та чинності документів, що засвідчують правомірність набуття прав власності, прав використання об’єктів інтелектуальної власності, — патентів, свідоцтв, дипломів, ліцензій, договорів тощо.
7.2. Інвентаризаційною комісією до Інвентаризаційного опису (типова форма №НА-4) заносяться об’єкти нематеріальних активів, ідентифіковані (виявлені) під час інвентаризації.
7.3. Виявлені за результатами інвентаризації об’єкти нематеріальних активів, які не відображені в бухгалтерському обліку, інвентаризаційною комісією заносяться до інвентаризаційного опису із зазначенням найменування і характеристики, первісної вартості і суми накопиченої амортизації, дати придбання і строку корисного використання. Одночасно комісією складається Акт введення в господарський оборот об’єктів нематеріальних активів. Виявлені в інвентаризаційних описах об’єкти нематеріальних активів як такі, що не відображені в бухгалтерському обліку, заносяться до звіряльної відомості.
7.4. Об’єкти нематеріальних активів, на які за результатами інвентаризації складені акти введення в господарський оборот та визначена вартість, зараховуються до складу нематеріальних активів підприємства записом за дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» і кредитом субрахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
Об’єкти нематеріальних активів, які належать державі або були створені за рахунок коштів цільового фінансування (бюджету, інноваційного фонду тощо), виявлені інвентаризацією як такі, що не були зараховані на баланс підприємства, після оформлення Акта введення їх в господарський оборот зараховуються до складу нематеріальних активів записом за дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» і кредитом рахунка 69 «Доходи майбутніх періодів». Доходи майбутніх періодів визнаються доходами звітного періоду в сумі, пропорційній до нарахованої у звітному періоді амортизації таких нематеріальних активів.
Об’єкти нематеріальних активів, які були отримані підприємством безоплатно, виявлені інвентаризацією як такі, що не були зараховані на баланс підприємства, після оформлення Акта введення їх в господарський оборот зараховуються до складу нематеріальних активів записом за дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» і кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». У сумі, пропорційній до нарахованої у звітному періоді амортизації таких нематеріальних активів, визнається дохід звітного періоду зі зменшенням додаткового капіталу.
7.5. Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи, щодо яких на дату інвентаризації оформлюються або ще не оформлюються правоустановчі документи (патенти, свідоцтва, дипломи, ліцензії тощо), виявлені інвентаризацією як такі, що створені за рахунок власних коштів підприємства та не були зараховані на баланс підприємства, включаються до складу незавершених капітальних інвестицій в нематеріальні активи за дебетом субрахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» і кредитом субрахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи, щодо яких на дату інвентаризації оформлюються або ще не оформлюються правоустановчі документи (патенти, свідоцтва, дипломи, ліцензії тощо), чи вони не введені у господарський оборот, створення яких здійснюється (здійснювалося) за рахунок коштів цільового фінансування (бюджету, інноваційного фонду тощо), виявлені інвентаризацією як такі, що не були зараховані на баланс підприємства, включаються до складу незавершених капітальних інвестицій у нематеріальні активи за дебетом субрахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» і кредитом рахунка 69 «Доходи майбутніх періодів».
Отримані безоплатно незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи, щодо яких на дату інвентаризації оформлюються або ще не оформлюються правоустановчі документи (патенти, свідоцтва, дипломи, ліцензії тощо), виявлені інвентаризацією як такі, що не були зараховані на баланс підприємства, включаються до складу незавершених капітальних інвестицій в нематеріальні активи за дебетом субрахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» і кредитом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

Начальник Управління методології
бухгалтерського обліку В.Пархоменко

Додаток
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку
нематеріальних активів

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами


№ з/п
Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1 2 3 4

1. Облік надходження (придбання) нематеріальних активів

1 Отримано об’єкт нематеріальних активів:    
1.1 від підприємства — платника податку на додану вартість (далі — ПДВ) за вартістю придбання без ПДВ 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
1.2 на суму ПДВ за операцією 641 «Розрахунки за податками» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
1.3 від підприємства — неплатника ПДВ за вартістю придбання 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
1.4 підприємством — неплатником ПДВ за вартістю придбання 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2 Виконано сторонньою організацією для підприємства роботи, безпосередньо пов’язані зі створенням об’єкта нематеріальних активів та доведенням його до стану, в якому цей об’єкт придатний для використання за призначенням:    
2.1 підприємством — платником ПДВ за сумою платежу без ПДВ 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2.2 на суму ПДВ за операцією 641 «Розрахунки за податками» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2.3 підприємством — неплатником ПДВ за сумою платежу 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2.4 для підприємства — неплатника ПДВ за вартістю придбання 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3 Включення фінансових витрат до вартості кваліфікаційного активу 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 95 «Фінансові витрати»
4 Уведення в господарський оборот об’єкта нематеріальних активів 12 «Нематеріальні активи» 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»
5 Оприбуткування внесків учасників (засновників) до статутного капіталу підприємства 12 «Нематеріальні активи» 46 «Неоплачений капітал»

2. Облік нематеріальних активів, створених господарським способом

6 Вартість матеріалів, використаних для створення об’єкта нематеріальних активів 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 20 «Виробничі запаси»
7 Заробітна плата працівників, зайнятих створенням об’єкта нематеріальних активів 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 661 «Розрахунки за заробітною платою»
8 Відрахування на соціальні заходи 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 65 «Розрахунки за страхуванням»
9 Iнші прямі витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням об’єкта нематеріальних активів 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
10 Уведення в господарський оборот створеного підприємством об’єкта нематеріальних активів 12 «Нематеріальні активи» 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

3. Облік нематеріальних активів за результатами інвентаризації

11 Оприбуткування за результатами інвентаризації раніше не врахованих на балансі об’єктів нематеріальних активів 12 «Нематеріальні активи» 746 «Iнші доходи від звичайної діяльності»
12 Оприбуткування за результатами інвентаризації об’єктів нематеріальних активів, що створені за рахунок коштів цільового фінансування або належать державі та не були враховані в балансі 12 «Нематеріальні активи» 69 «Доходи майбутніх періодів»
13 Оприбуткування за результатами інвентаризації об’єктів нематеріальних активів, що були отримані підприємством безоплатно 12 «Нематеріальні активи» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
14 Оприбуткування за результатами інвентаризації розробок (незавершених або завершених, щодо яких оформлюються або не оформлюються правоустановчі документи — патенти, свідоцтва, ліцензії тощо):    
14.1 щодо розробок, виконаних за рахунок власних коштів підприємства 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 746 «Iнші доходи від звичайної діяльності»
14.2 щодо розробок, виконаних за рахунок коштів цільового фінансування 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 69 «Доходи майбутніх періодів»
14.3 щодо розробок, виконаних за рахунок безоплатно одержаних коштів 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»

4. Облік безоплатно одержаних нематеріальних активів

15 Оприбуткування безоплатно одержаного об’єкта нематеріальних активів (справедлива вартість) 12 «Нематеріальні активи» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
16 Відображення суми податку на прибуток, що підлягає сплаті за операцією з безоплатного одержання об’єкта нематеріальних активів (за наявності поточного податку на прибуток) 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» 641 «Розрахунки за податками»

5. Облік безоплатно переданих нематеріальних активів

17 Списання суми накопиченої амортизації безоплатно переданого об’єкта нематеріальних активів 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 12 «Нематеріальні активи»
18 Списання залишкової вартості безоплатно переданого об’єкта нематеріальних активів 976 «Списання необоротних активів» 12 «Нематеріальні активи»
19 Визнання податкового зобов’язання з ПДВ за операцією з безоплатної передачі об’єкта нематеріальних активів 976 «Списання необоротних активів» 641 «Розрахунки за податками»

6. Облік амортизації нематеріальних активів

20 Нарахування амортизації нематеріальних активів:    
20.1 виробничого призначення 23 «Виробництво»
91 «Загальновиробничі витрати»
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
20.2 загальногосподарського призначення 92 «Адміністративні витрати» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
20.3 що використовуються для збуту продукції 93 «Витрати на збут» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
20.4 що використовуються на об’єктах житлово-комунального та соціально-культурного призначення підприємства 949 «Iнші витрати операційної діяльності» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
20.5 що використовуються для досліджень та розробок, здійснених підприємством 941 «Витрати на дослідження і розробки» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
21 Визнання доходу по об’єктах нематеріальних активів, отриманих безоплатно, придбаних (створених) за рахунок коштів цільового фінансування, в сумі, пропорційній до нарахованої амортизації 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
69 «Доходи майбутніх періодів»
745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»

7. Облік переоцінки нематеріальних активів

22 Відображення результатів дооцінки раніше не переоцінюваних об’єктів нематеріальних активів, що проводиться вперше:    
22.1 дооцінка первісної вартості 12 «Нематеріальні активи» 423 «Дооцінка активів»
22.2 дооцінка накопиченої амортизації 423 «Дооцінка активів» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
23 Дооцінка раніше уцінених об’єктів нематеріальних активів:    
23.1 на суму дооцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів 12 «Нематеріальні активи» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
23.2 на суму дооцінки вартості об’єкта нематеріальних активів в межах перевищення сум попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок 12 «Нематеріальні активи» 746 «Iнші доходи від звичайної діяльності»
23.3 на суму перевищення останньої дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок 12 «Нематеріальні активи» 423 «Дооцінка активів»
24 Уцінка раніше не переоцінюваних об’єктів нематеріальних активів:    
24.1 на суму уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 12 «Нематеріальні активи»
24.2 на суму уцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 12 «Нематеріальні активи»
25 Уцінка раніше переоцінених об’єктів нематеріальних активів:    
25.1 на суму уцінки накопиченої амортизації об’єкта нематеріальних активів 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 12 «Нематеріальні активи»
25.2 на суму уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів в межах суми перевищення попередніх дооцінок над сумами попередніх уцінок 423 «Дооцінка активів» 12 «Нематеріальні активи»
25.3 на різницю між сумою останньої уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та сумою перевищення попередніх дооцінок над уцінками цього об’єкта 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 12 «Нематеріальні активи»

8. Облік зменшення корисності нематеріальних активів

26 Відображення втрат від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів:    
26.1 якщо втрати визнаються вперше або сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигід від відновлення корисності 972 «Втрати від зменшення корисності активів» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
26.2 якщо сума попередніх дооцінок і вигід від відновлення корисності перевищує суму попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності
(в межах зазначеного перевищення з відображенням різниці кореспонденцією, наведеною у підпункті 26.1)
423 «Дооцінка активів» 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
27 Відображення вигід від відновлення корисності об’єктів нематеріальних активів:    
27.1 якщо сума попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності перевищує суму попередніх дооцінок і вигід від відновлення корисності 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 742 «Дохід від відновлення корисності активів»
27.2 якщо сума визнаних попередніх втрат від зменшення корисності відображалася за рахунок зменшення додаткового капіталу 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 423 «Дооцінка активів»

9. Облік реалізації нематеріальних активів

28 Включено об’єкт нематеріальних активів до групи вибуття:    
28.1 сума накопиченої амортизації 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 12 «Нематеріальні активи»
28.2 залишкова вартість 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» 12 «Нематеріальні активи»
29 Реалізація об’єктів групи вибуття:    
29.1 продажна вартість 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
29.2 податкове зобов’язання з ПДВ 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 641 «Розрахунки за податками»
29.3 балансова вартість групи вибуття 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»

10. Облік ліквідації нематеріальних активів

30 Списання об’єктів нематеріальних активів як таких, що не відповідають критеріям визнання активом:    
30.1 сума накопиченої амортизації ліквідованих об’єктів нематеріальних активів 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» 12 «Нематеріальні активи»
30.2 списана залишкова вартість ліквідованих об’єктів нематеріальних активів 976 «Списання необоротних активів» 12 «Нематеріальні активи»
31 Включення до фінансового результату витрат, пов’язаних з ліквідацією об’єктів нематеріальних активів 79 «Фінансові результати» 976 «Списання необоротних активів»
32 Відображення сум дооцінки об’єкта нематеріальних активів при його вибутті (на дату вибуття об’єкта субрахунок 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо за конкретним об’єктом (ідентифіковане сальдо) на основі записів з початку експлуатації об’єкта про переоцінку балансової вартості об’єктів нематеріальних активів у картках інвентарного обліку (інших регістрах аналітичного обліку) об’єктів нематеріальних активів).
У разі застосування підприємством іншої періодичності зарахування відповідної суми дооцінки до складу нерозподіленого прибутку такий запис (кореспонденція) здійснюється щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній до нарахованої амортизації
423 «Дооцінка активів» 441 «Прибуток нерозподілений»

11. Облік нематеріальних активів в оренді

33 Отримано об’єкт нематеріальних активів в оренду:    
33.1 операційну   На позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» здійснюється запис про одержання об’єкта в операційну оренду із зазначенням його вартості та інших характеристик
33.2 фінансову 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 531 «Зобов’язання з фінансової оренди»
34 Передано об’єкт нематеріальних активів в оренду:    
34.1 операційну   В аналітичному обліку на рахунку 12 «Нематеріальні активи» зазначається факт перебування об’єкта в операційній оренді
34.2 фінансову 181 «Заборгованість за майно, що передане у фінансову оренду» 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»

Copyright © 2010 — All Rights Reserved
Дмитрий Александрович Доденко
finance; financial management; IFRS; GAAP; IAS; International Financial Reporting Standards; International Accounting Standards; управленческий учет; финансовый мнеджмент; финансовая отчетность; учет; управленческий учёт; финансовая отчётность; бланки; скачать бесплатно тексты МСФО, скачать бесплатно тексты IFRS, скачать бесплатно тексты IAS, статьи по МСФО, статьи по финансовому менеджменту, комментарии МСФО