Целью настоящего стандарта является установление принципов определения и представления информации о прибыли на акцию, с тем чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных организаций за один отчетный период или одной организации за различные отчетные периоды. Несмотря на то, что информация о прибыли на акцию обладает определенными недостатками из-за различий в применяемой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию, позволит улучшить качество финансовой отчетности. Главный предмет рассмотрения настоящего стандарта – расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.
Настоящий стандарт должен применяться в отношении:
(a) отдельной или индивидуальной финансовой отчетности организации:
- обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которой обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки) или
- предоставившей или находящейся в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другому регулирующему органу в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение; и
(b) консолидированной финансовой отчетности группы с материнской организацией:
- обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которой обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки) или
- предоставившей или находящейся в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другому регулирующему органу в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение.
Организация, раскрывающая информацию о прибыли на акцию, обязана рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящему стандарту.
• Базовая и разводненная прибыль на акцию отражаются:
– по каждому классу обыкновенных акций, который предоставляет различные права на долю в прибыли за отчетный период;
– с равной значимостью;
– по всем представленным периодам.
• Если предприятие представляет в финансовой отчетности единый отчет о совокупном доходе, то прибыль на акцию отражается в таком отчете. Если предприятие представляет отчет о прибылях и убытках отдельно, то прибыль на акцию отражается только в таком (отдельном) отчете о прибылях и убытках.
• Прибыль на акцию отражается в отношении прибылей или убытков, относящихся к акционерам материнского предприятия, в отношении прибылей или убытков от продолжающейся деятельности, относящихся к акционерам материнского предприятия, и в отношении прекращаемой деятельности (последняя позиция может быть отражена в примечаниях).
• В консолидированной финансовой отчетности прибыль на акцию рассчитывается исходя из прибыли, приходящейся на долю акционеров материнского предприятия.
• Разводнение — это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, рассчитанное исходя из допущений о том, что конвертируемые в акции инструменты фактически конвертированы, опционы и варранты на акции исполнены, а обыкновенные акции выпущены (при соблюдении условий выпуска таких инструментов).
• Расчет базовой прибыли на акцию:
– в числителе — чистая прибыль за период за вычетом всех расходов, включая налоги, и неконтролирующей доли, а также за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;
– в знаменателе — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода.
• Расчет разводненной прибыли на акцию:
– в числителе — чистая прибыль за период, приходящаяся на обыкновенные акции, увеличенная на сумму дивидендов после уплаты налогов и на сумму процентов, признаваемых в отчетном периоде в отношении потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом (таких, как опционы, варранты, конвертируемые в акции финансовые инструменты, акции, подлежащие выпуску при соблюдении определенных условий), и скорректированная на сумму любых других изменений доходов или расходов, которые могут возникнуть в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.
– знаменатель должен корректироваться на количество акций, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции;
– потенциальные обыкновенные акции с антиразводняющим эффектом в расчет не принимаются.
Стандарт содержит Приложение: Руководство по применению