Целью настоящего стандарта является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.
Настоящий стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
(a) запасов (см. IAS 2 «Запасы»);
(b) активов, возникающих из договоров на строительство (см. IAS 11 «Договоры на строительство»);
(c) отложенных налоговых активов (см. IAS 12 «Налоги на прибыль»);
(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. IAS 19 «Вознаграждения работникам»);
(e) финансовых активов, на которые распространяется IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
(f) инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (см. IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»);
(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»);
(h) отложенных аквизиционных затрат, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика, входящих в сферу применения IFRS 4 «Договоры страхования»; и
(i) внеоборотных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
• Убыток от обесценения признается, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
• Убыток от обесценения активов, учитываемых по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках; убыток от обесценения активов, учитываемых по переоцененной стоимости, уменьшает ранее отраженную сумму прироста стоимости от переоценки данного актива.
• Возмещаемая стоимость — это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.
• Ценность использования актива — это приведенная стоимость потоков денежных средств, ожидаемых к получению в результате продолжения использования актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.
• Ставка дисконтирования, используемая при оценке ценности использования актива, — это ставка до налогообложения, отражающая текущую рыночную оценку временной стоимости денег, а также риски, присущие данному активу. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие потоки денежных средств, и должна равняться норме прибыли, которую потребовали бы инвесторы по инвестициям, генерирующим потоки денежных средств, эквивалентные потокам, которые предприятие ожидает получить от использования данного актива.
• На каждую отчетную дату необходимо проводить анализ активов для выявления признаков обесценения. При обнаружении таких признаков необходимо рассчитать возмещаемую стоимость активов.
• Гудвил и другие нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования должны проверяться на обесценение как минимум ежегодно с проведением расчета их возмещаемой стоимости.
• При невозможности определения возмещаемой стоимости конкретного актива необходимо рассчитать ее в целом по учетной единице, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит данный актив. Тестирование гудвила на обесценение проводится на самом низком уровне организационной структуры, на котором ведется управленческий учет гудвила, при условии, что единица или группа единиц, на которую распределен гудвил, не больше операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО (IFRS) 8.
• В отдельных случаях требуется восстановление убытка от обесценения прошлых лет (запрещено для гудвила).
В стандарте приводятся иллюстративные примеры.
Стандарт также содержит Приложение А “Использование методов приведенной стоимости для оценки ценности использования” и Приложение С “Тестирование генерирующих единиц с гудвилом и неконтролирующими долями участия на предмет обесценения”.
Разъяснения
IFRIC 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»
Если предприятие отразило убыток от обесценения в промежуточном отчетном периоде в отношении гудвила, вложений в долевые ценные бумаги или вложений в финансовые активы, учитываемых по стоимости приобретения, то этот убыток не восстанавливается ни в промежуточной финансовой отчетности за последующие промежуточные периоды, ни в годовой финансовой отчетности.