Целью настоящего стандарта является установление правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от организации признавать:
(a) обязательство – в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и
(b) расход – в случае если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.
Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».
• Основной принцип: затраты, связанные с вознаграждениями работникам, признаются в том периоде, в котором работники оказали предприятию соответствующие услуги, а не в том периоде, в котором они выплачены или подлежали выплате.
• Краткосрочные вознаграждения (подлежащие погашению полностью в течение 12 месяцев после годового периода, в котором были оказаны услуги) списываются на расходы в периоде предоставления услуг работниками. Обязательства по невыплаченному краткосрочному вознаграждению работников не дисконтируются.
• Отчисления из прибыли и премии признаются только при наличии у предприятия обязательств по их выплате, определяемых нормами права или обусловленных сложившейся практикой, а также при условии, что данные расходы могут быть достоверно оценены.
• Вознаграждения, выплачиваемые работникам после выхода на пенсию (например, в виде пенсий и бесплатного медицинского обслуживания), классифицируются либо как «пенсионные программы с установленными взносами», либо как «пенсионные программы с установленными выплатами».
• По программам с установленными взносами расходы признаются в периоде, в котором взносы подлежат уплате.
• По программам с установленными выплатами в отчете о финансовом положении отражается обязательство/(актив), равное/(-ый) чистой сумме следующих величин:
– приведенная сумма обязательства по программе с установленными выплатами (приведенная стоимость ожидаемых будущих платежей, необходимых для погашения обязательства по услугам, оказанным работниками в текущем и предыдущих периодах);
– справедливая стоимость активов программы на конец отчетного периода.
• Актив программы включает активы фондов долгосрочных вознаграждений работникам и квалифицируемые полисы страхования.
• Актив программы с установленными выплатами ограничен наименьшим из профицита программы с установленными выплатами и предельной величины актива. Предельная величина актива определяется как приведенная стоимость любых экономических вознаграждений, доступных в форме возмещения из программы или уменьшений будущих взносов в рамках программы.
• Изменение в обязательстве/(профиците) по программе с установленными выплатами состоит из следующих компонентов:
a) стоимость услуг — признается в прибылях или убытках;
b) чистая величина процентов (т.е. временная стоимость) чистого дефицита/профицита программы с установленными выплатами — признается в прибылях или убытках;
c) переоценки, включая a) изменения в справедливой стоимости активов программы, которые возникают по другим причинам, нежели временная стоимость, и б) актуарные прибыли или убытки по обязательствам — признаются в ПСД.
• Чистый расход по пенсионным программам группы работодателей отражается в финансовой отчетности предприятия, юридически определенного как спонсор программы, за исключением случаев, когда в договором или утвержденной политикой установлен иной порядок распределения затрат.
• Прочие долгосрочные вознаграждения работникам признаются и оцениваются так же, как пенсионные вознаграждения по программам с установленными выплатами. Однако, в отличие от программ с установленными выплатами, изменения оценок должны сразу же отражаться в составе прибылей или убытков
• Выходные пособия признаются на более раннюю дату: когда предприятие больше не может аннулировать предложение о выплате вознаграждений или когда предприятие признает затраты на реструктуризацию в соответствии с IAS 37, предполагающую выплату выходных пособий.
В стандарте приводятся иллюстративные примеры.
Разъяснения
IFRIC 14 «IAS 19 — предельная величина актива пенсионной программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь»
КРМФО (IFRIC) 14 рассматривает три вопроса:
• дата, на которую возврат средств или сокращение будущих взносов по программе считаются «возможными» в контексте параграфа 58 МСФО (IAS) 19;
• влияние минимального требования к финансированию на возможность сокращений будущих взносов;
• случаи, когда минимальное требование к финансированию может привести к возникновению обязательства.
В ноябре 2009 года в КРМФО (IFRIC) 14 были внесены поправки для учета ситуаций, когда предприятие с минимальными требованиями к финансированию проводит предоплату взносов по данным требованиям. Согласно поправкам такая предоплата может признаваться в качестве актива.