IAS 17 и связанные с ним разъяснения теряют силу в связи с принятием IFRS 16 «Аренда». IFRS 16 вступает в силу для годовых отчётных периодов, начинающихся 1 января 2019 года и позднее. Досрочное применение разрешается, при условии одновременного применения IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Целью настоящего стандарта является определение надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.
Настоящий стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:
(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и
(b) лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
Однако настоящий стандарт не применяется в качестве базы оценки:
(a) недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете как инвестиционная недвижимость (см. IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»);
(b) инвестиционной недвижимости, предоставленной арендодателями по договорам операционной аренды (см. IAS 40);
(c) биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»); или
(d) биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. IAS 41).
• Аренда (включая аренду земли) классифицируется как финансовая, если практически все риски и выгоды, связанные с владением арендованным активом, передаются арендодателем арендатору. Примеры:
–срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;
–дисконтированная стоимость арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого
актива.
• Прочая аренда классифицируется как операционная.
• В случае одновременной аренды земельного участка и здания в целях классификации аренды эти элементы необходимо рассматривать отдельно. Однако отдельная оценка этих элементов не требуется, если имущественные права арендатора на земельный участок и на здание классифицированы как инвестиционная недвижимость в соответствии с МСФО (IAS) 40 и принята модель учета по справедливой стоимости.
• Финансовая аренда — учет у арендатора:
–активы и обязательства признаются по наименьшей из приведенной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости актива;
–политика начисления амортизации аналогична политике, применяемой для собственных активов;
–платежи по финансовой аренде распределяются между процентными расходами и уменьшением обязательств по аренде.
• Финансовая аренда — учет у арендодателя:
–признается дебиторская задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;
–финансовый доход признается на основе расчета, отражающего постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду;
–арендодатели-производители или дилеры признают прибыль или убыток от продаж в соответствии с политикой учета продаж с немедленным расчетом.
• Операционная аренда — учет у арендатора:
–арендная плата отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.
• Операционная аренда — учет у арендодателя:
–активы, переданные в операционную аренду, должны быть представлены в отчете о финансовом положении арендодателя в соответствии с характером актива и амортизироваться в соответствии с политикой арендодателя по амортизации подобных активов;
–доход от операционной аренды признается равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.
• Арендодатель добавляет первоначальные прямые затраты к балансовой стоимости переданного в аренду актива и распределяет их на весь срок договора аренды (единовременное списание затрат не допускается).
• Порядок учета сделок продажи с обратной арендой зависит от того, является ли аренда по существу финансовой или операционной.
Разъяснения:
SIC 15 «Операционная аренда — стимулы»
Стимулы к заключению арендных договоров (например, временное предоставление объекта в безвозмездное пользование) признаются арендатором и арендодателем как соответственное равномерное уменьшение доходов или расходов по аренде в течение всего срока аренды.
SIC 27 «Оценка сущности операций, имеющих юридическую форму аренды»
При заключении предприятием ряда сделок, имеющих юридическую форму аренды, экономический эффект которых невозможно оценить без рассмотрения этих сделок в целом, такой ряд сделок должен рассматриваться как единая сделка.
IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды»
IFRIC 4 рассматривает сделки, не имеющие юридической формы аренды, но предусматривающие передачу права пользования активами в обмен на единовременный платеж или серию платежей. Сделка, которая соответствует перечисленным ниже критериям, является арендой или содержит признаки аренды и должна учитываться в соответствии с IAS 17 у арендатора и арендодателя:
• исполнение сделки зависит от конкретного актива (что прямо или косвенно следует из условий сделки);
• сделка предусматривает передачу права контроля над использованием соответствующего актива. IFRIC 4 содержит более подробное практическое руководство по определению признаков подобных ситуаций.