IAS 39 будет заменен при переходе к применению IFRS 9. Применение IFRS 9 обязательно для периодов, начинающихся 1 января 2018 года. Разрешается досрочное применение.

Цель настоящего стандарта – установить принципы признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов. Требования в отношении представления информации о финансовых инструментах содержатся в IAS 32 «Финансовые инструменты: представление». Требования в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах содержатся в IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

• Все финансовые активы и обязательства, включая все производные инструменты (деривативы) и некоторые встроенные производные инструменты, признаются в отчете о финансовом положении.

• Финансовые инструменты первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения или выпуска. Как правило, справедливая стоимость равна фактической стоимости приобретения. Затраты по сделке, связанные с финансовыми активами и обязательствами, отражаемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признаются непосредственно в прибылях или убытках. Если финансовые активы и обязательства не отражаются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то затраты по сделке, которые связаны непосредственно с приобретением или выпуском финансовых инструментов, включаются в стоимость приобретения.

• Предприятие вправе учитывать обычные сделки куплипродажи финансовых активов на рынке либо на дату заключения сделки, либо на дату проведения расчетов. Если используется учет по дате расчетов, то IAS 39 требует признания изменений в стоимости ценных бумаг, произошедших с момента заключения сделки до даты проведения расчетов.

• Для целей оценки финансовых активов после первоначального признания Стандарт классифицирует финансовые активы по следующим четырем категориям:

  1. Кредиты и займы выданные и дебиторская задолженность — непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке. Исключением являются активы, которые предприятие либо а) планирует продать немедленно или в краткосрочной перспективе (должны быть классифицированы как предназначенные для торговли); либо б) определяет при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или как имеющиеся в наличии для продажи.
  2. Инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые предприятие намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если предприятие продает или реклассифицирует значимую сумму инвестиций, удерживаемых до погашения (кроме исключительных случаев), то все оставшиеся инвестиции, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (4-я категория ниже); при этом никакие финансовые активы не могут классифицироваться как «удерживаемые до погашения» в течение текущего и двух последующих отчетных периодов. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (ОССЧПУ), в том числе предназначенные для торговли (извлечения прибыли в краткосрочной перспективе), и любые другие финансовые активы, которые предприятие классифицирует как ОССЧПУ (вариант учета по справедливой стоимости). Производные финансовые активы всегда включаются в данную категорию, за исключением инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования.
  3. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, — это все финансовые активы, которые не попадают в три вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не ОССЧПУ. Кроме того, предприятие может включить в эту категорию кредиты и займы выданные и дебиторскую задолженность.

• Применение варианта учета по справедливой стоимости (3-я категория настоящего списка) возможно только для финансовых инструментов, которые при принятии к учету отвечали хотя бы одному из следующих условий:

– выбор варианта учета по справедливой стоимости приводит к устранению учетного несоответствия, которое в противном случае могло бы возникнуть при оценке стоимости активов и обязательств или признании связанных с ними прибылей или убытков при использовании других вариантов учета;

– финансовые инструменты являются частью портфеля финансовых активов, обязательств или объединенного портфеля финансовых активов и финансовых обязательств, и при этом руководство управляет портфелем и оценивает его финансовые результаты на основе изменений справедливой стоимости согласно утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии;

– финансовые инструменты содержат один или несколько встроенных производных инструментов, за исключением случаев, когда встроенный производный инструмент не приводит к существенному изменению денежных потоков по инструменту в целом или когда без проведения детального анализа очевидно, что отдельный учет такого инструмента не разрешен стандартом.

• При определенных обстоятельствах встроенные производные инструменты должны быть отделены от основного договора. Если справедливая стоимость встроенного производного инструмента не может быть достоверно оценена, то весь комбинированный договор должен быть классифицирован как ОССЧПУ.

• В редких случаях непроизводные финансовые активы могут быть реклассифицированы из категории ОССЧПУ (только если эти активы предназначены для торговли) или категории имеющихся в наличии для продажи, за исключением непроизводных финансовых активов, которые определены как ОССЧПУ.

• После первоначального признания:

– все финансовые активы из 1-й и 2-й категорий, указанных выше, оцениваются по амортизированной стоимости и проверяются на обесценение;

– все финансовые активы из 3-й категории, указанной выше, учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

– все финансовые активы из 4-й категории, указанной выше, в отчете о финансовом положении показываются по справедливой стоимости с отнесением изменений в прочий совокупный доход, за исключением убытков от обесценения, процентного дохода, рассчитанного с использованием метода эффективной процентной ставки, а также положительных и отрицательных курсовых разниц по монетарным статьям. Если справедливая стоимость таких активов не может быть достоверно оценена, то актив учитывается по стоимости приобретения с проведением проверки на обесценение.

• После приобретения большинство финансовых обязательств учитывается по амортизированной стоимости. Следующие виды обязательств оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

– обязательства по производным инструментам (если они не определены в качестве инструментов хеджирования и хеджирование эффективно);

– обязательства, предназначенные для торговли (например, обязательства по коротким позициям);

– любые обязательства, которые предприятие при их эмиссии классифицирует как ОССЧПУ (вариант учета по справедливой стоимости — см. выше).

• Стандарт устанавливает условия определения даты списания финансового актива или обязательства из отчета о финансовом положении (прекращение признания). Прекращение признания финансового актива не допускается, если передающая сторона (1) сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с передаваемым активом или его частью, или (2) сохраняет за собой контроль над активом или его частью, а также не передает и не сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с активом.

• Учет хеджирования (взаимозачет изменений справедливой стоимости инструмента хеджирования и объекта хеджирования в прибылях или убытках одного и того же отчетного периода) допускается в определенных обстоятельствах при условии, что отношения хеджирования четко определены, задокументированы, измеримы и эффективны. Стандарт выделяет три типа хеджирования:

– хеджирование справедливой стоимости: если предприятие хеджирует изменения справедливой стоимости признанного актива, обязательства или обязывающего соглашения, то изменения справедливой стоимости инструмента и объекта хеджирования вследствие хеджированного риска отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере возникновения;

– хеджирование денежных потоков: если предприятие хеджирует изменения будущих денежных потоков, связанных с признанным активом, обязательством, высоковероятной прогнозируемой операцией с несвязанным контрагентом, или (в определенных случаях) с обязывающим соглашением, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования включается в прочий совокупный доход (в той мере, в которой хеджирование эффективно) до даты реализации хеджированных денежных потоков;

– хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение: учитывается как хеджирование денежных потоков.

• Хеджирование валютного риска по обязывающему соглашению может учитываться либо как хеджирование справедливой стоимости, либо как хеджирование денежных потоков.

• Валютный риск по прогнозируемой высоковероятной операции между предприятиями группы может быть классифицирован в консолидированной финансовой отчетности как объект хеджирования денежных потоков при условии, что сделка осуществляется в валюте, отличной от функциональной валюты предприятия, заключающего эту сделку, и что изменение валютного курса по хеджируемой сделке окажет влияние на консолидированный финансовый результат. Валютный риск по внутригрупповой монетарной статье также может быть хеджируемой статьей в консолидированной финансовой отчетности, если риск курсовых убытков по этой статье полностью не устраняется при консолидации.

• Если хеджирование прогнозируемой операции между предприятиями группы соответствует критериям учета хеджирования, то любые прибыли или убытки, отражаемые в прочем совокупном доходе в соответствии с правилами учета хеджирования МСФО (IAS) 39, должны быть перенесены в прибыли или убытки того отчетного периода, в котором изменения валютного курса по хеджируемой операции влияют на прибыли или убытки.

• При соблюдении определенных условий портфельное хеджирование риска изменения процентной ставки (хеджирование общей стоимости, а не конкретного актива или обязательства) может быть классифицировано как «хеджирование справедливой стоимости».

Стандарт содержит Приложение: Руководство по применению

 

Разъясненияе

IFRIC 9 «Повторный анализ встроенных производных инструментов»

Как правило, решение о том, нужно ли учитывать встроенный производный инструмент отдельно от основного договора, принимается, когда предприятие впервые становится стороной по основному договору, и впоследствии не меняется.

Предприятие, впервые применяющее МСФО, должно проанализировать условия, существовавшие на более позднюю из двух дат ― а) когда предприятие впервые стало стороной договора; и б) когда требуется повторный анализ (см. ниже), но не на дату первого применения МСФО.

Предприятие вправе заново провести анализ только в случае существенного изменения ожидаемых будущих денежных потоков по встроенному производному инструменту и/или по основному договору.

При реклассификации финансового актива из категории ОССЧПУ (разрешена в соответствии с IAS 39, см. выше) реклассифицируемый актив должен быть проанализирован на предмет выделения встроенных производных инструментов.

Помимо объединения бизнесов из сферы применения IFRIC 9 также исключены встроенные производные инструменты, приобретенные при вступлении в совместную деятельность, или при объединении бизнесов, находящихся под общим контролем.

IFRIC 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение»

Валюта представления отчетности не создает риска, в отношении которого предприятие может применять принципы учета хеджирования. Следовательно, материнское предприятие может обозначить в качестве хеджируемого риска только курсовые разницы между собственной функциональной валютой и функциональной валютой иностранного подразделения.

Инструменты хеджирования чистых инвестиций в иностранное подразделение могут принадлежать любым предприятиям, входящим в группу, если выполняются требования, касающиеся определения, эффективности и документального оформления сделок хеджирования чистых инвестиций.

Поправки, выпущенные в апреле 2009 года, сняли прежние ограничения, не позволяющие хеджируемому иностранному подразделению держать инструменты хеджирования.

При выбытии иностранного подразделения для определения суммы, которую необходимо реклассифицировать в прибыли или убытки из резерва по пересчету курсов валют, в отношении инструмента хеджирования требуется применять IAS 39, а в отношении хеджируемой статьи — IAS 21.

IFRIC 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»

Заемщик может договориться с кредитором о выпуске долевых инструментов в счет погашения финансового обязательства.

Выпуск долевых инструментов в счет полного или частичного погашения финансового обязательства является уплаченным вознаграждением. Предприятие должно оценить долевые инструменты, выпущенные в счет погашения финансового обязательства, по их справедливой стоимости на дату погашения обязательства. Если справедливую стоимость долевых инструментов нельзя достоверно измерить, они должны быть оценены по справедливой стоимости погашаемого обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашаемого обязательства (или его части) и справедливой стоимостью выпущенных долевых инструментов признается в прибылях или убытках. Если часть полученного вознаграждения относится к изменению условий по непогашенной части обязательства, то предприятию необходимо оценить существенность изменения условий по этой части обязательства. Если условия непогашенной части обязательства существенно изменены, то такое изменение должно учитываться как погашение первоначального обязательства и признание нового обязательства в соответствии с IAS 39.