IAS 11 теряет силу в связи с принятием IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями». IFRS 15 вступает в силу для периодов начинающихся 1 января 2018 года и позднее, с возможностью досрочного применения.
Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.
Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала такой деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на разные отчетные периоды. Таким образом, основной задачей учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы. В настоящем МСФО для определения того, когда выручка и затраты по договору должны признаваться в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе, используются критерии признания, установленные в «Концептуальных основах финансовой отчетности». Настоящий стандарт также предусматривает практические рекомендации по применению этих критериев.
• Выручка по договору на строительство включает сумму, установленную в первоначальном договоре, плюс отклонения от нее, связанные с изменением объема работ, претензиями и поощрительными выплатами, которые с высокой долей вероятности приводят к изменению выручки и могут быть достоверно оценены.
• Затраты по договору на строительство включают прямые затраты по договору; накладные общепроизводственные затраты, которые могут быть на разумной основе отнесены на данный договор; прочие затраты, напрямую возмещаемые заказчиком в соответствии с условиями договора.
• Если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то выручка и затраты признаются в соответствии со степенью завершенности работ по договору на отчетную дату (метод «по проценту завершения»).
• Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан, то прибыль подрядчиком не признается. Вместо этого выручка по договору отражается в сумме понесенных затрат по договору, которые с высокой долей вероятности будут возмещены; затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они были понесены.
• При высокой вероятности того, что общая сумма затрат по договору превысит общую сумму выручки то нему, ожидаемый убыток признается немедленно.
Разъяснения:
IFRIC 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»
Соглашения на строительство объектов недвижимости учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 11, только если покупатель может определять основные структурные элементы проекта до начала строительства и/или основные структурные изменения в процессе строительства. Если этот критерий не соблюдается, выручка признается в соответствии с МСФО (IAS) 18.
КРМФО (IFRIC) 15 содержит дальнейшее практическое руководство по определению того, поставляет ли предприятие товары или предоставляет услуги в соответствии с МСФО (IAS) 18.