Цель настоящего стандарта – определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаны в отчете о финансовом положении организации; и
(b) операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации.
Сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями.
Настоящий стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как она учитывает сами эти операции и другие события. Следовательно, налоговые эффекты, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Налоговые эффекты по операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала соответственно). Аналогично признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнесов влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнесов, или на сумму признанной прибыли от выгодного приобретения.
Настоящий стандарт также регламентирует признание отложенных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.
• Текущие налоговые обязательства и активы признаются в отношении налоговых платежей за текущий и предыдущий отчетные периоды по ставкам, которые были юридически или фактически утверждены законодательно на конец отчетного периода.
• Временная разница — это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
• Отложенные налоговые обязательства признаются в отношении будущих налоговых последствий всех налогооблагаемых временных разниц с тремя исключениями:
–если отложенное налоговое обязательство возникает в связи с первоначальным признанием гудвила;
–если первоначальное признание актива или обязательства (за исключением объединения бизнесов) на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
–если разница возникла в связи с вложениями в дочерние, зависимые предприятия и совместную деятельность (например, в связи с нераспределенной прибылью таких предприятий), когда инвестор может контролировать сроки восстановления временной разницы и существует высокая вероятность того, что восстановления в обозримом будущем не произойдет.
• Отложенный налоговый актив признается по вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым убыткам и льготам в той мере, в которой существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемые временные разницы, за исключением следующих случаев:
–если отложенный налоговый актив возник в результате первоначального признания актива или обязательства (за исключением объединения бизнесов), которое на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
–отложенные налоговые активы, возникшие в связи с вычитаемыми временными разницами, связанными с вложениями в дочерние, зависимые организации или совместное предпринимательство, признаются, только если существует высокая вероятность восстановления временной разницы в обозримом будущем и при наличии налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть эту разницу.
• Отложенные налоговые обязательства (активы) оцениваются исходя из налоговых ставок, ожидаемых к применению в момент погашения обязательства или реализации актива, с использованием налоговых ставок, которые полностью или практически полностью вступили в силу на отчетную дату.
• Предполагается, что возмещение балансовой стоимости актива, оцениваемого по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40, как правило, происходит посредством продажи.
• Дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств запрещено.
• Текущий и отложенный налоги на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках, за исключением ситуаций, когда налоговые последствия вызваны:
–сделкой или событием, подлежащим отражению вне отчета о прибылях и убытках (либо в прочем совокупном доходе, либо непосредственно в капитале);
–объединением бизнесов.
• Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены в отчете о финансовом положении в составе долгосрочных активов (обязательств).
В стандарте приводятся иллюстративные примеры.
Разъяснение SIC 25:
Налоговые последствия (как в части текущих, так и в части отложенных налогов) изменений налогового статуса должны быть включены в прибыли или убытки за отчетный период, за исключением тех случаев, когда указанные последствия относятся к сделкам, отражаемым напрямую в капитале или в прочем совокупном доходе.