Этот стандарт обязателен к применению для периодов, начинающихся 1 января 2018 года и позднее, с возможностью досрочного применения. Требования данного стандарта заменяют IAS 11 «Договоры на строительство» и IAS 18 «Выручка» (и соответствующие интерпретации, включая IFRIC 13 «Программы лояльности покупателей», IFRIC 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости», IFRIC 18 «Передача активов покупателями» и SIC 31 «Выручка – бартерные сделки, включающие рекламные услуги».
Целью настоящего стандарта является установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем.
Организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров с покупателями, за исключением перечисленных ниже:
(a) договоры аренды, попадающие в сферу применения IFRS 16 «Аренда»;
(b) договоры страхования, попадающие в сферу применения IFRS 4 «Договоры страхования»;
(c) финансовые инструменты и другие договорные права или обязательства, попадающие в сферу применения IFRS) 9 «Финансовые инструменты», IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 11 «Совместное предпринимательство», IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»; и
(d) немонетарные обмены между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям. Например, настоящий стандарт не будет применяться в отношении договора между двумя нефтяными компаниями, которые договариваются своевременно обмениваться нефтью с целью удовлетворения спроса со стороны своих покупателей в различных оговоренных регионах.
Покупатель – это сторона, которая заключила с организацией договор на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение. Контрагент по договору не будет считаться покупателем, если, например, контрагент заключил с организацией договор на участие в деятельности или процессе, стороны которого делят между собой риски и выгоды, обуславливаемые такими деятельностью или процессом (например, разработка актива в рамках соглашения о сотрудничестве), а не договор на получение результатов обычной деятельности организации.
• Ключевой принцип: организация должна признавать выручку для отражения передачи обещанных товаров или услуг покупателям в сумме, соответствующей вознаграждению, на которое, как организация ожидает, она имеет право в обмен на товары или услуги.
• В целях достижения ключевого принципа организация должна выполнить следующие шаги:
– Шаг 1: Идентифицировать договор с покупателем.
– Шаг 2: Установить обязанности к исполнению по договору.
– Шаг 3: Определить цену операции.
– Шаг 4: Распределить цену операции по обязанностям к исполнению по договору.
– Шаг 5: Признать выручку, когда организация выполнит свои обязанности к исполнению.
• Договор с покупателем соответствует определению этого стандарта, когда соблюдены все из перечисленных ниже условий:
– Договор имеет экономический смысл (т.е. в результате его заключения меняются риски, сроки или сумма будущих потоков денежных средств организации).
– Стороны утвердили договор.
– Организация может определить права каждой стороны в отношении передаваемых товаров или услуг.
– Организация может определить условия оплаты передаваемых товаров или услуг.
– Стороны имеют твердое намерение выполнить свои обязательства и обеспечить соблюдение соответствующих прав.
– Организация с высокой вероятностью получит вознаграждение, право на которое возникнет при передаче покупателю товара или услуг.
• Стандарт включает инструкции по применению в отношении отдельных операций, таких как выполнение обязанности к исполнению в течение периода времени, методы оценки степени завершенности обязанности к исполнению, продажа с правом возврата, гарантии, критерии анализа «принципал-агент», права покупателя на дополнительные товары или услуги, невозмещаемый первоначальный платеж, соглашение о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой и неиспользованные права покупателей, лицензии, соглашения об обратной покупке, соглашения об ответственном хранении, приемка покупателем.
• Этот стандарт также включает инструкции в отношении переменного вознаграждения и временной стоимости денег и отдельные требования к раскрытию информации.
Стандарт также содержит Приложение А «Определение терминов«, Приложение В «Руководство по применению» и Приложение С «Дата вступления в силу и переходные положения«.