IFRS 9 – описание

IFRS 9 «Финансовые инструменты» заменил IAS 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка». Данная редакция стандарта заменяет все предыдущие редакции и обязательна к применению для периодов, начинающихся с 01.01.2018 г.

Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятие должно применять настоящий стандарт ко всем статьям, входящим в сферу применения IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

• IFRS 9 сохраняет требования IAS 39 в отношении признания и прекращения признания финансовых активов и обязательств (см. «Описание IAS 39»).

• Все финансовые инструменты изначально оцениваются по справедливой стоимости с учетом или за вычетом затрат по сделке (если финансовый актив или финансовое обязательство не оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

• МСФО (IFRS) 9 делит все финансовые активы, которые сейчас входят в сферу применения МСФО (IAS) 39 на две группы: оцениваемые по амортизированной стоимости либо оцениваемые по справедливой стоимости.

• Если активы оцениваются по справедливой стоимости, прибыль и убыток в полной сумме признается либо в составе прибыли или убытка (оценка справедливой стоимости через прибыль или убыток, ОССЧПУ), либо в составе прочего совокупного дохода (оценка справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ОССЧПСД).

• Инвестиции в долевые инструменты должны классифицироваться как ОССЧПУ, кроме классифицируемых как ОССЧПСД, в отношении которых организация приняла решение об отражении изменений справедливой стоимости данных инвестиций в долевые инструменты в составе «прочего совокупного дохода». Если инвестиции в долевые инструменты не относятся к группе «предназначенные для торговли», при первоначальном признании организация может принять не подлежащее отмене решение представлять последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент в составе прочего совокупного дохода. При этом дивиденды должны отражаться в составе прибыли или убытков.

• Долговые инструменты, (1) удерживаемые в рамках бизнес-модели, нацеленной на удержание актива с целью получения денежных потоков, предусмотренных договором, и (2) денежные потоки по которым, возникающие в определенные договором даты, представляют собой выплату основного долга и процентов по непогашенной части долга, должны оцениваться по амортизированной стоимости, если не выбран вариант учета актива по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

• Долговые инструменты, (1) удерживаемые в рамках бизнесмодели, нацеленной как на получение денежных потоков, предусмотренных договором, так и на продажу финансовых активов, (2) денежные потоки по которым, возникающие в определенные договором даты, представляют собой выплату основного долга и процентов по непогашенной части долга, должны оцениваться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если не выбран вариант учета актива по справедливой стоимости через прибыль или убыток

• Все прочие долговые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток (ОССЧПУ).

• IFRS 9 не меняет базовую модель учета финансовых обязательств, предусмотренную IAS 39. Он также придерживается установленной ранее классификации оценки: ОССЧПУ и оценка по амортизированной стоимости. Финансовые обязательства, предназначенные для торговли, оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а все прочие финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, за исключением случаев, когда принято решение об их отражении по справедливой стоимости.

• Все производные финансовые инструменты, входящие в сферу применения IFRS 9, включая инструменты, связанные с инвестициями в некотируемые долевые инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости. Изменение стоимости отражается в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация приняла решение о применении учета хеджирования, классифицируя производный финансовый инструмент как инструмент хеджирования в условиях, к которым могут применяться отношения хеджирования.

• Встроенные производные финансовые инструменты, отражавшиеся в учете согласно IAS 39 отдельно по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ввиду отсутствия тесной связи с основным финансовым активом, более не отделяются. Вместо этого денежные потоки по финансовому активу, предусмотренные договором, будут оцениваться в совокупности, а весь актив оценивается по ССЧПУ, если не пройдет тестирование характеристик потоков денежных средств, предусмотренных договором. Встроенные финансовые инструменты, не связанные тесным образом с финансовыми обязательствами, будут учитываться отдельно по справедливой стоимости, если такие финансовые обязательства не классифицированы как ОССЧПУ согласно IAS 39.

• Требования к учету хеджирования, предусмотренные IFRS 9, не являются обязательными. При соответствии определенным квалификационным критериям учет хеджирования позволяет организации отразить в финансовой отчетности свою деятельность по управлению рисками, сопоставив прибыль или убыток от финансовых инструментов хеджирования с убытками или прибылью от хеджируемых рисков.

• Отношения хеджирования делятся на три типа: (i) хеджирование справедливой стоимости, (ii) хеджирование денежных потоков и (iii) хеджирование чистых инвестиций в иностранную деятельность.

• Отношения хеджирования могут отражаться как учет хеджирования только при соблюдении всех трех нижеследующих критериев: (i) отношения хеджирования включают в себя только разрешенные инструменты хеджирования и объекты хеджирования; (ii) при установлении отношений хеджирования данные отношения формально определяются и документируются, а также документально фиксируется цель и стратегия руководства при хеджировании; (iii) отношения хеджирования соответствуют всем требованиям эффективности хеджирования.

• Организация имеет право отражать отношения хеджирования в соответствии с учетом хеджирования, если выполняются следующие критерии эффективности: (i) между объектом хеджирования и инструментом хеджирования существуют экономическая взаимосвязь, (ii) эффект кредитного риска не превалирует над изменениями стоимости, вытекающими из такой экономической взаимосвязи и (iii) коэффициент хеджирования отношений хеджирования равен фактически используемому при экономическом хеджировании.

• Модель обесценения, предусматриваемая IFRS 9, основана на ожидаемых убытках по кредиту и в равной степени применяется к долговым инструментам, оцениваемым по амортизированной стоимости или ОССПСД, дебиторской задолженности по аренде, активам по договору в сфере применения IFRS 15 и определенным взятым на себя обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии.

• Ожидаемые кредитные убытки (за исключением приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов) должны оцениваться через резерв в размере либо (i) ожидаемых кредитных убытков за 12 месяцев, либо (ii) ожидаемых кредитных убытков за весь срок. Последний вариант применяется в случаях, когда кредитный риск значительно вырос с момента первоначального признания финансового инструмента.

• Расчет процентного дохода производится путем применения действующей процентной ставки к амортизированной стоимости (являющейся валовой балансовой стоимостью за вычетом резерва) в отношении финансовых активов по обесцененным кредитам. При этом для остальных инструментов расчет производится на основании валовой балансовой стоимости.

 

Стандарт также содержит Приложение А “Определение терминов” и Приложение В “Руководство по применению“.

 

Разъяснения:

Разъяснение IFRIC 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение»

Разъяснение IFRIC 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»