Целью настоящего стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия.
Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями, которые являются инвесторами, имеющими совместный контроль или значительное влияние по отношению к объекту инвестиций.
В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Ассоциированная организация – организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние.
Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту.
Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.
Совместное предпринимательство – предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.
Совместный контроль – предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.
Совместное предприятие – совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.
Участник совместного предприятия – сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.
Значительное влияние – полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику.
• Применяется в отношении всех финансовых вложений в предприятия, на которые инвестор оказывает значительное влияние, и совместные предприятия, за исключением случаев, когда инвестор является венчурным фондом, паевым инвестиционным фондом или аналогичным предприятием и выбрал способ оценки таких вложений по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с IFRS 9 или IAS 39.
• Доли участия в ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которые классифицируются как «предназначенные для продажи» в соответствии с IFRS 5, учитываются согласно этому стандарту.
• В остальных случаях инвестор должен использовать метод долевого участия в отношении всех вложений в ассоциированные организации, на которые он оказывает значительное влияние, и в совместные предприятия.
• Если инвестор прямо или косвенно владеет более 20% голосующих акций предприятия, считается, что у него есть значительное влияние, если не доказано обратное.
• В соответствии с методом долевого участия первоначально инвестиции учитываются по стоимости приобретения. Впоследствии балансовая стоимость инвестиций корректируется на долю инвестора в изменении чистых активов объекта инвестиций после приобретения.
• В отчете о совокупном доходе инвестора отражается его доля в прибылях или убытках объекта инвестиций после приобретения.
• Учетная политика зависимой организации и совместного предприятия в отношении аналогичных сделок и событий должна быть такой же, как у инвестора. Однако, если компания сама не является инвестиционной организацией, но при этом владеет долей в ассоциированной организации или совместном предприятии, которое является инвестиционной организацией, компании разрешается сохранить учет по справедливой стоимости дочерних организаций таких ассоциированных организаций или совместных предприятий, являющихся инвестиционными организациями.
• Отчетные даты ассоциированных организаций и совместных предприятий не могут отличаться от отчетной даты инвестора более чем на три месяца.
• Инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия должны отражаться в отдельной финансовой отчетности компании в соответствии с IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность».
• Финансовые вложения в ассоциированные организации и совместные предприятия проверяются на возможное обесценение в соответствии с IAS 36. При этом используются признаки обесценения, указанные в IFRS 9 или IAS 39. Вложения в ассоциированное или совместное предприятие для целей тестирования на предмет обесценения считаются единым активом.
• При прекращении учета по методу долевого участия (например, вследствие изменений доли владения в объекте инвестиций) доли владения переоцениваются по справедливой стоимости; при этом результаты переоценки признаются в отчете о прибылях и убытках. В операциях с активами, не представляющих собой бизнес (как определено в IFRS 3), прибыль или убыток от операции признается полностью. Впоследствии к оставшимся долям владения применяется IFRS 9 или IAS 39. Если же объект инвестиций становится дочерним предприятием, приобретение учитывается в соответствии с IFRS 3.