Целью настоящего стандарта является обеспечение применения к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам соответствующих критериев признания и базы оценки и раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности достаточной информации, позволяющей пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.

Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, за исключением:

(a) возникающих в связи с договорами к исполнению, если только эти договоры не являются обременительными; и

(b) тех, на которые распространяется действие иного стандарта.

Настоящий стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (IFRS 9 «Финансовые инструменты» ).

• Оценочные обязательства отражаются в учете при наличии у предприятия обязательств (юридических или обусловленных сложившейся практикой), возникших в результате прошлых событий, для погашения которых, вероятно, потребуется выбытие ресурсов (при условии, что размер таких обязательств может быть достоверно оценен).

• Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна отражать наилучшую оценку затрат, необходимых на отчетную дату для урегулирования обязательства.

• Необходимо проводить инвентаризацию оценочных обязательств на каждую отчетную дату для корректировки их сумм с учетом изменений в оценках.

• Использование оценочного обязательства возможно только на изначально определенные цели.

• Примеры оценочных обязательств: оценочное обязательство на покрытие убытков по убыточным договорам, реструктуризацию, обслуживание гарантий, выплату компенсаций и восстановление природных ресурсов.

• Запланированные будущие расходы, даже утвержденные Советом директоров или аналогичным органом управления, не признаются, так же как и начисления по самострахованию убытков, неопределенности общего характера и прочим событиям, которые еще не наступили.

• Условные обязательства возникают, если применимо хотя бы одно из следующих утверждений:

– существует возможное обязательство, наличие которого зависит от будущего события, которое предприятие не в состоянии контролировать;

– текущее обязательство, вероятно, не потребует оттока ресурсов;

– сумму обязательства нельзя оценить достаточно достоверно (такое происходит редко).

• Информация по условным обязательствам должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности. В самой отчетности условные обязательства не признаются. Если отток ресурсов маловероятен, раскрытие информации не требуется.

• Условный актив возникает, когда получение экономических выгод вероятно, но не является практически несомненным и зависит от будущего события, которое предприятие не в состоянии контролировать.

• Информация по условным активам должна быть раскрыта только в примечаниях к финансовой отчетности. Если получение экономических выгод практически не подлежит сомнению, то соответствующий актив не считается условным и должен быть отражен в финансовой отчетности.

Разъяснения

IFRIC 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах»

Оценочные обязательства необходимо корректировать с учетом изменений сумм или периодов возникновения будущих затрат, а также изменений рыночной ставки дисконтирования.

IFRIC 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации»

IFRIC 5 рассматривает учет у участников фондов взносов на полное или частичное покрытие затрат по выводу объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды или экологической реабилитации.

IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке — отработанное электрическое и электронное оборудование

IFRIC 6 дает указания по учету обязательств по утилизации отходов. В частности, оно рассматривает вопрос о том, когда возникает необходимость признания обязательства по утилизации. В разъяснении сделан вывод о том, что событием, вызывающим необходимость признания обязательства, является ведение деятельности на указанном рынке в периоде измерения.

IFRIC 21 «Обязательные платежи»

IFRIC 21 дает указания по признанию обязательных платежей, устанавливаемых государством, как учитываемых в соответствии с IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», так и по обязательным платежам с четко определенными сроками и суммами:

• Обязывающее событием, приводящее к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, — это действие, которое привело к необходимости уплаты сбора

• Если обязывающее событие происходит в течение периода, обязательство признается нарастающим итогом в течение этого периода.

• Если обязывающее событие возникает вследствие достижения определенного минимального значения, обязательство признается при достижении этого минимума.