IFRS 2 – описание

Целью настоящего МСФО является установление порядка составления финансовой отчетности для организации, осуществляющей операции по выплатам на основе акций. В частности, он требует от организации отражать в составе прибыли или убытка и в отчете о финансовом положении влияния операций по выплатам на основе акций, включая расходы, связанные с операциями, при которых работникам предоставляются опционы на акции.

Другими словами, определить порядок учета сделок, в ходе которых предприятие получает или приобретает товары или услуги либо в качестве компенсации за свои долевые инструменты, либо путем принятия на себя обязательств в суммах, рассчитанных на основании цены собственных акций или других долевых инструментов.

• Все сделки на основе акций должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости.

• Расходы признаются в момент потребления предприятием полученных товаров или услуг.

•  IFRS 2 также применяется к сделкам на основе акций, по условиям которых предприятие не может точно идентифицировать часть или все полученные товары или услуги.

• IFRS 2 применяется в отношении публичных и непубличных организаций. Однако в редких случаях, когда невозможно достоверно оценить справедливую стоимость долевых инструментов непубличных организаций, используется оценка, основанная на внутренней стоимости.

• Сделки с лицами, не являющимися работниками предприятия, в результате которых предприятие получает товары или услуги в качестве компенсации за переданные собственные долевые инструменты, оцениваются по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Только в случае невозможности достоверной оценки справедливой стоимости полученных товаров или услуг оценку разрешается проводить по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

• По сделкам с работниками или лицами, оказывающими предприятию аналогичные услуги, необходимо оценить справедливую стоимость предоставленных предприятием долевых инструментов, так как оценить справедливую стоимость услуг, оказанных работниками, обычно не представляется возможным.

• В отношении сделок, оцениваемых по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов (таких, как сделки с работниками), справедливая стоимость определяется на дату заключения соглашения (дату предоставления).

• В отношении сделок, оцениваемых по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, справедливая стоимость определяется на дату получения товаров или услуг.

• Справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов должна быть основана на рыночных ценах (при наличии таковых) и определена с учетом условий предоставления таких финансовых инструментов. При отсутствии рыночных цен справедливая стоимость определяется с использованием модели расчета цены данных долевых инструментов, которая использовалась бы при совершении сделки между независимыми сторонами, обладающими всей необходимой информацией и намеревающимися совершить сделку. IFRS 2 не уточняет, какую именно модель расчета цены нужно использовать.

• Условия перехода прав по долевым инструментам бывают двух видов: связанные с сохранением трудовых отношений в течение определенного периода (условие срока службы) и связанные с достижением определенного результата деятельности (условие достижения результатов). Условие срока службы является условием перехода прав по долевым инструментам при сохранении контрагентом трудовых отношений с организацией в течение определенного периода времени. Условие достижения результатов также подразумевают необходимость сохранения трудовых отношений в течение определенного периода в дополнение к достижению определенного результата деятельности. Целевые результаты деятельности устанавливаются относительно (a) деятельности или работы самой организации (включая работу и деятельность другой организации в рамках этой же группы) или (b) цены долевых инструментов организации (или организаций в рамках этой же группы). Срок выполнения целевых результатов деятельности не должен превышать срок сохранения трудовых отношений с организацией.

• Для товаров или услуг, которые оцениваются исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, как правило, условия перехода прав по долевым инструментам, за исключением условий, связанных с достижением целевых показателей рыночной цены (рыночное условие), не принимаются в расчет при определении справедливой стоимости инструментов на дату оценки (определенную как указано выше). Эти условия принимаются во внимание путем корректировки количества включенных в расчет инструментов.

• Условия перехода прав по долевым инструментам, основанные на рыночных показателях, а также условия, при которых перехода прав не происходит, принимаются в расчет на дату оценки справедливой стоимости инструментов без учета последующих изменений условий.

• IFRS 2 включает специальное руководство по учету выплат на основе акций между предприятиями одной группы.

Стандарт также содержит Приложение А “Определение терминов” и Приложение В “Руководство по применению“.